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Successions internationales et impôt successoral britannique : le tableau de la double imposition
L'impôt successoral britannique atteint la succession mondiale d'un résident de longue durée au Royaume-Uni (depuis avril 2025, le critère est la résidence, en gros dix des vingt dernières années fiscales, et non plus le domicile), résidences secondaires à l'étranger comprises. La même maison en France ou le même appartement en Espagne peuvent donc être imposés deux fois : une fois sur place, une fois par le HMRC. Que les deux impôts se compensent dépend du corridor. Royaume-Uni et France : une convention de 1963 toujours en vigueur impute les droits de succession français sur les biens immobiliers en France sur l'impôt britannique. Royaume-Uni et Italie : une convention de 1966 fait de même pour l'impôt italien. Royaume-Uni et Portugal, Royaume-Uni et Espagne : aucune convention ; le soulagement vient des règles unilatérales britanniques, qui imputent l'impôt étranger payé sur des biens situés à l'étranger sur l'impôt britannique dû sur ces mêmes biens. Dans tous les corridors, le crédit est plafonné au plus faible des deux impôts, et il doit être demandé avec justificatifs ; rien ne se compense automatiquement. Nous exposons les faits et briefons avec précision votre conseiller fiscal britannique ; le calcul britannique est le sien.
La question revient dans chaque dossier ayant un lien avec le Royaume-Uni, posée en général simplement : « allons-nous payer deux fois ? » La réponse honnête : peut-être (le même bien peut réellement relever de deux systèmes à la fois), mais dans nos quatre pays des mécanismes empêchent que les deux factures s'additionnent purement et simplement. Le mécanisme diffère selon le corridor, et savoir lequel s'applique, c'est déjà être à moitié rassuré.
Pourquoi deux systèmes atteignent le même bien
Le volet local est simple : le Portugal, l'Espagne, l'Italie et la France imposent chacun (ou, pour le Portugal et la famille proche, exonèrent) ce qui se transmet par décès sur leur territoire, selon leurs propres règles et délais ; le tableau de chaque pays est ici : Portugal, Espagne, Italie et France. Le volet britannique a changé de forme en avril 2025 : l'impôt successoral britannique repose désormais sur la résidence ; en gros, la succession mondiale d'un résident de longue durée au Royaume-Uni (résident pendant dix des vingt années fiscales précédentes) entre dans le champ de l'impôt britannique, biens étrangers compris, et cette exposition se prolonge quelques années même après avoir quitté le Royaume-Uni ; les autres ne sont imposés que sur leurs biens britanniques. Pour la famille type que nous accompagnons (un parent qui vivait en Angleterre avec une maison à l'étranger), le bien étranger se trouve en général dans les deux systèmes.
Les deux types de soulagement : conventionnel et unilatéral
Le droit britannique corrige la double imposition de deux manières. Lorsque le Royaume-Uni a une convention en matière de successions avec l'autre pays, la convention répartit le droit d'imposer et accorde un crédit (s.158 IHTA 1984). Lorsqu'il n'y a pas de convention, le soulagement unilatéral britannique (s.159 IHTA 1984) impute l'impôt étranger perçu sur les biens situés dans ce pays sur l'impôt britannique dû sur ces mêmes biens. Dans les deux cas, la forme pratique est la même : un crédit, plafonné au plus faible des deux impôts sur le bien ; on paie au total, à peu près, le plus élevé des deux, et non leur somme. Et rien ne se fait tout seul : le crédit doit être demandé, avec la preuve de l'impôt étranger effectivement payé, une raison de plus pour que les déclarations étrangères soient bien faites et documentées.
Les quatre corridors
France : convention (1963). La convention entre le Royaume-Uni et la France en matière de droits de succession, ancienne mais pleinement en vigueur, s'applique toujours : les droits de succession français payés sur les biens immobiliers situés en France s'imputent sur l'impôt britannique dû sur le même bien, et les règles propres de la convention déterminent quel pays impose les autres biens français ; les comptes bancaires français sont donc vérifiés dans chaque dossier. Comme les droits de succession français représentent une vraie somme pour beaucoup de familles (enfants au-delà de 100 000 € chacun ; jusqu'à 60 % pour les non-parents), c'est dans ce corridor que la convention montre toute son utilité.
Italie : convention (1966). La convention entre le Royaume-Uni et l'Italie (en vigueur depuis 1968) impute l'impôt successoral italien sur les biens situés en Italie sur l'impôt britannique. Les taux familiaux italiens sont si doux (4 % au-delà de 1 000 000 € par conjoint ou enfant) que le crédit est souvent faible, et la vraie discussion est britannique. Un détail pour votre conseiller britannique : les impôts italiens sur la mutation de l'immeuble (les 2 % + 1 % hypothécaire et cadastral) sont traités moins favorablement que l'impôt successoral lui-même en matière de crédit.
Portugal : pas de convention ; souvent pas de double imposition à corriger. Le Royaume-Uni n'a pas de convention successorale avec le Portugal ; mais, pour la famille la plus courante (conjoint, enfants, parents), le Portugal ne prélève rien sur la succession, si bien qu'il n'y a souvent aucun impôt portugais à imputer et que la succession paie simplement sa facture britannique. Lorsque le droit de timbre portugais est perçu (un frère ou une sœur, ou un héritier sans lien de parenté, à 10 %), le soulagement unilatéral britannique est la voie.
Espagne : pas de convention ; le soulagement unilatéral fait le travail. Pas de convention ici non plus, et l'impôt successoral espagnol pèse réellement sur certaines familles, bien moins toutefois que ne le laissent croire les gros titres, car les abattements régionaux (ceux de l'Andalousie parmi les plus généreux) réduisent beaucoup de factures de la famille proche à peu de chose ou à rien. Lorsqu'un impôt espagnol est payé sur des biens en Espagne, le soulagement unilatéral britannique l'impute sur l'impôt britannique dû sur ces biens. Un point structurel qui intéressera votre conseiller britannique : l'Espagne impose l'héritier, le Royaume-Uni impose la succession (contribuables différents, même bien), exactement le genre de décalage que les règles unilatérales sont faites pour combler, et exactement la raison pour laquelle la demande doit être préparée délibérément plutôt que présumée.
Ce que cela signifie en pratique
Trois règles de travail. D'abord, l'impôt étranger doit être réellement payé et documenté (la déclaration locale déposée dans le délai local, les reçus conservés), car le crédit britannique repose sur cette preuve ; une déclaration locale tardive ou informelle peut coûter de l'argent réel côté britannique. Ensuite, qui hérite change l'impôt dans chacun de ces systèmes (abattements et taux dépendent du lien de parenté), si bien que la question de savoir qui hérite et toute clause de choix de loi pèsent directement sur le résultat fiscal. Enfin, le calcul britannique appartient à votre conseiller fiscal britannique : l'impôt du pays d'origine n'est pas de notre ressort ; nous menons correctement et dans les délais le volet étranger, et remettons à votre conseiller une synthèse précise et documentée de ce qui a été payé, où, par qui et sur quoi, pour que le crédit puisse être demandé proprement. (Positions arrêtées à août 2026 ; les règles britanniques fondées sur la résidence comme les abattements régionaux évoluent avec les lois de finances.)